莱芜市人民政府关于印发《莱芜市人民政府行政问责办法(试行)》的通知
山东省莱芜市人民政府
莱芜市人民政府关于印发《莱芜市人民政府行政问责办法(试行)》的通知
莱政发〔2007〕29号
各区人民政府，市政府各部门，高新区管委会，市直各企事业单位：
《莱芜市人民政府行政问责办法(试行)》已经市政府同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。
莱芜市人民政府
二○○七年五月八日
莱芜市人民政府行政问责办法(试行)
第一章 总则
第一条 为推进工作责任制落实，提高行政效能，提高政府的执行力和公信力，创优发展环境，促进部门单位及其工作人员依法行政，高效服务，推动全市经济社会又好又快发展，根据《中华人民共和国行政监察法》、《中华人民共和国公务员法》和国务院《全面推进依法行政实施纲要》、《行政机关公务员处分条例》以及有关法律、法规，结合莱芜实际，制定本办法。
第二条 行政问责，是指政府对部门或单位及其工作人员的行政过错行为进行责任追究的活动。
第三条 本办法适用于政府各部门单位、垂直部门和法律法规授权的具有管理公共事务职能的组织以及受行政机关依法委托履行行政管理职能的组织及其工作人员。前款所称工作人员，包括在编人员和聘用人员。
第四条 行政问责应当与部门单位及其工作人员的任用、考核工作相结合。
第五条 行政问责应坚持实事求是、有错必究、过错与责任相适应、问责与整改相结合、教育与惩戒相结合的原则。
第六条 部门单位及其工作人员不遵守行政管理制度，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）贯彻落实国家的方针政策、法律法规和政府的决定、命令不力的；
（二）无正当理由未能按期完成政府部署的工作任务影响政府工作整体推进的；
（三）不认真履行监督管理职责，对下级报告、请示事项不签署具体意见，对内部管理中出现的问题放任不管，对工作人员的违法违纪行为不制止、不查处的；
（四）不履行岗位职责，无正当理由未按规定时限完成工作任务的；
（五）对于工作中出现的问题，或者遇有重大自然灾害、重大疫情、重大安全事故及其他重大突发公共事件不及时向上级报告、请示或者防范、救援、救治不力的；
（六）向上级主管部门报告或者对外发布有关情况，弄虚作假、隐瞒真相的；
（七）对于本级人民代表大会及其常务委员会在监督检查中指出的问题和错误不及时解决和纠正，或者对人民群众、人大代表、政协委员及有关方面反映强烈并经认真查实的问题有条件处理而不及时处理的；
（八）对人民法院作出的生效裁判和上级部门单位作出的复议决定，以及监察机关、审计机关、政府法制机构等行政监督部门依法所作出的决定拒不执行的；
（九）对转办的投诉件以及群众反映的属职责范围内的行政效能问题不认真调查，故意拖延、隐瞒、不处理、不整改、不按规定追究责任人的责任或在处理中隐瞒真相、弄虚作假的；
（十）对于重大、复杂的事项不按规定程序决策的；
（十一）不按规定的程序、条件和原则录用工作人员或晋升工作人员职务的；
（十二）对于涉及其他机关或者部门职权的事项，不与有关机关、部门协商，或者协商未取得一致意见，未报经上级裁决，超越法定权限擅作决定的；
（十三）按规定应当移送有关机关、部门处理的事项，不移送或不及时移送有关机关、部门处理的；
（十四）对于不属本单位职权范围或不宜由本单位办理的事项，不告知当事人办理途径或不转送相关部门的；
（十五）对破坏市场经济秩序、妨害社会管理秩序的违法行为不制止、不查处的；
（十六）干事创业精神不强、不思进取、工作平庸造成不良影响，未采取有效措施加以整改的；
（十七）对职责范围内的办理事项敷衍塞责、推诿扯皮、工作效率低下、工作作风粗暴、服务态度生硬，群众反映强烈的；
（十八）滥用职权，干预公民、法人和其他组织进行正常生产、经营活动的；
（十九）截留、滞留、挤占或挪用财政专项资金和政府代管资金，或者不按规定使用财政资金、国有资产的；
（二十）违反依法决策、科学决策的要求，引发群体性事件或者造成重大人员伤亡、财产损失、生态环境破坏的；
（二十一）违反规定制定和发布规范性文件的；
（二十二）未遵守保密工作制度，泄露国家秘密及行政管理相对人的个人隐私或商业秘密的；
（二十三）违反规定使用公章或者管理公章不善，造成不良后果的；
（二十四）不遵守工作制度和纪律，不服从单位管理或不接受正常的岗位调整、工作安排的；
（二十五）其他违反行政管理规定，贻误行政管理工作的行为。
第七条 部门单位及其工作人员在实施行政许可过程中，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）无合法依据实施行政许可或不按照规定方式实施行政许可的；
（二）违反规定擅自增加、取消、停止实施行政许可项目或擅自增加许可程序的；
（三）违法委托其他组织或者个人实施行政许可的；
（四）对符合规定条件的申请应予受理而不予受理的；
（五）对不符合法定条件的申请准予行政许可或者超越法定职权作出准予行政许可决定的；
（六）对符合法定条件的申请不予行政许可或者不在法定期限内作出行政许可决定的；
（七）作出行政许可的决定且应当颁发行政许可证件而不向申请人颁发合法、有效行政许可证件的；
（八）已受理申请材料，又要求申请人重复提供申请材料的；
（九）在办理投资事项的过程中接受当事人宴请、礼品、礼金或接受特定服务的；
（十）违法违纪收取抵押金、保证金或进行有偿咨询的；
（十一）不予受理、不予批准的行政许可等申请，不书面说明理由的；
（十二）首次承办发现申请材料不全、不符合法定形式，不一次性告知申请人应当补正的全部内容的；
（十三）其他违反行政许可的行为。
第八条 部门单位及其工作人员在实施行政征收过程中，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）无法定依据擅自设立行政征收项目的；
（二）不按规定范围、时限和标准实施行政征收的；
（三）不出示征收资格证件实施行政征收或拒绝告知管理相对人征收依据的；
（四）不按规定开具征收专用票据的；
（五）违反收支两条线管理规定，截留、私分、挪用征收款的；
（六）在实施行政征收过程中，违反规定向企业、个体工商户、村（居）组织摊派钱物或索要赞助的；
（七）将无偿服务变有偿服务、有偿服务只收费不服务或只提 供部分服务，将自愿性交费变强制性收费以及搭车收费的；
（八）借行政征收之机强买强卖、强拉广告收费的；
（九）其他违反行政征收工作的行为。
第九条 部门单位及其工作人员在实施行政监督检查过程中，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）无法定依据实施行政检查的；
（二）不出示有效资格证件实施行政检查的；
（三）不按规定权限、程序和时限实施行政检查的；
（四）放弃、推诿、拖延、拒绝履行行政检查职责的；
（五）涉企检查没有履行备案等手续的；
（六）不按规定将检查情况和处理结果及时记录、归档的；
（七）违反规定强制或变相强制企业以及个体工商户订购书报刊物、音像制品、参加社会团体、行业组织、参加培训、学术研讨、技术考核、评优评先、达标升级的；
（八）对行政检查中发现的违法行为隐瞒、包庇、袒护、纵容，不予制止或纠正的；
（九）违反规定损害被检查对象合法权益以及“吃、拿、卡、要、报”的；
（十）其他违反行政监督检查的行为。
第十条 部门单位及其工作人员在实施行政处罚时，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）不具备行政执法主体资格实施行政处罚的；
（二）无法律依据或违法实施行政处罚的；
（三）违反规定擅自设立行政处罚种类或者改变行政处罚幅度的；
（四）违反法定权限、程序实施行政处罚或实施的行政处罚显失公正的；
（五）不使用规定的罚款、没收财物单据的；
（六）应当依法移交司法机关追究刑事责任而不移交的；
（七）不按规定实行罚缴分离制度的；
（八）应当予以制止或处罚的违法行为不制止或不处罚的；
（九）占用、丢失或损毁没收的财物的；
（十）符合听证条件、行政管理相对人要求听证，应予组织听证而不组织听证的；
（十一）其他违法实施行政处罚的行为。
第十一条 部门单位及其工作人员在执法过程中采取行政强制措施时，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）无合法依据采取行政强制措施的；
（二）违反法定权限、程序采取行政强制措施的；
（三）违法限制公民人身自由的；
（四）违法对公民、法人和其他组织的财产采取查封、扣押、冻结、滞留等强制措施的；
（五）其他违反规定实施行政强制措施的行为。
第十二条 部门单位及其工作人员在履行行政复议职责时，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）对符合《行政复议法》规定的行政复议申请，无正当理由不予受理的；
（二）对不符合条件的行政复议申请决定不予受理但未按法定期限书面告知申请人的；
（三）在法定期限内不作出复议决定的；
（四）在行政复议活动中徇私舞弊枉法决定的；
（五）其他违法实施行政复议的行为。
第十三条 部门单位及其工作人员在履行行政赔偿职责时，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）对符合规定的行政赔偿申请，应予受理而不予受理的；
（二）应予赔偿，逾期不予赔偿的；
（三）不按规定核定赔偿标准的；
（四）作出赔偿决定后，未依法责令应当承担责任的组织或者个人承担赔偿费用的；
（五）依法不应赔偿而给予赔偿的；
（六）其他违反行政赔偿的行为。
第十四条 部门单位及其工作人员在征地拆迁工作中，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）对符合规定的补偿申请，应予受理而不予受理的；
（二）虚报或虚核土地面积、地面附着物面积和青苗数量及规格的；
（三）不按规定核定补偿标准的；
（四）应予补偿，逾期不予补偿的；
（五）不按协议要求支付补偿款的；
（六）在征地拆迁、安置等工作中，未按规定履行公告义务的；
（七）其他违反征地、拆迁工作的行为。
第十五条 部门单位及其工作人员履行公开与告知义务不力，有下列情形之一的，应实施问责：
（一）不认真履行主动公开义务，应当政务公开的信息不公开的；
（二）不按照规定的公开形式、期限实施公开的；
（三）公开的内容不全面、不准确、不真实或者对行政管理相对人隐瞒应当提供的政务信息的；
（四）对公开、公告、公示的内容应予说明解释而未作说明解释的；
（五）将禁止公开的信息擅自公开的；
（六）执行公务未按规定出示有关证件、不主动表明主体资格身份的；
（七）不予受理、不予批准当事人提出的信访投诉、申请，不书面说明理由的；
（八）不按规定告知行政管理相对人权利和义务，致使行政管理相对人权益受到损害的；
（九）其他违反政务公开或行政告知有关规定的行为。
第二章 问责机构
第十六条 行政问责工作，实行政府统一领导，监察机关牵头组织实施、部门单位各负其责的原则。
第十七条 政府主要履行下列职责：
（一）全面领导本行政区域内的行政问责工作；
（二）决定是否启动对所属部门单位、垂直部门领导班子及领导干部行政问责程序；
（三）审议对所属部门单位、垂直部门领导班子及领导干部的调查报告；
（四）作出对所属部门单位、垂直部门领导班子及领导干部行政问责的处理决定；
（五）决定是否受理所属部门单位、垂直部门领导班子及领导干部行政问责的复核申请。
第十八条 监察机关主要履行下列职责：
（一）指导、监督部门单位的行政问责工作；
（二）调查、处理本机关受理的行政过错投诉；
（三）统计分析本行政区域行政问责情况；
（四）研究政府管理中出现的重大问题，并向政府提出改进建议；
（五）负责本行政区域行政问责的申诉复核工作。
第十九条 各有关部门单位应当设立行政问责机构和办事机构。行政问责机构负责本部门行政问责的实施工作，行政问责的具体工作由办事机构负责。
(一)行政问责机构应当由领导成员和专门负责纪检、监察、法制、人事工作的人员组成。没有纪检、监察、法制、人事专职人员的，由各部门视本部门实际情况确定组成人员。
(二)行政问责机构主要履行下列职责：
1.决定是否启动行政问责程序；
2.审议调查报告；
3.作出处理决定；
4.做好监察机关交办的行政问责事项，接受监察机关行政问责工作的检查和督导。
(三)行政问责的办事机构应当设在本部门单位的纪检、监察或者法制工作机构。没有纪检、监察或者法制工作机构的，可设在本部门单位办公室。
(四)办事机构主要履行下列职责：
1.受理检举、控告和投诉；
2.调查行政过错行为；
3.草拟调查报告、提出处理意见。
第二十条 各级监察机关应当定期向同级政府和上级监察机关报告行政问责的实施情况。部门单位应当定期向同级监察机关报告行政问责的实施情况。
第三章 程序
第二十一条 情形可以作为行政问责的信息来源：
（一）公民、法人或其他组织提出的附有相关证据材料的举报、控告、申诉；
（二）领导和上级机关的指示、批示；
（三）人大代表、政协委员提出的问责建议；
（四）市人民政府常务会议组成人员提出的问责建议；
（五）政府法制、政务督查、行政监察、审计、安全生产、信访、效能建设等部门单位在履行工作职责中提出的问责建议；
（六）司法机关或仲裁机构提出的问责建议；
（七）新闻媒体和舆论监督的事实与建议；
（八）其他领导提出的问责建议；
（九）其他有关问责的信息来源。
第二十二条 级领导班子及领导干部的行政问责，由市监察机关提出问责建议，报市政府决定；科级以下（含科级）工作人员的行政问责，市监察机关可以自行组织实施，也可以责成其所在部门单位组织实施。对责成所在部门单位组织实施的，其所在部门单位应在60个工作日内向市监察机关书面报告问责结果。
第二十三条 有信息来源，行政问责机构应当在7个工作日内审查是否有事实依据并决定是否启动行政问责程序。经审查有事实依据的，应当启动；没有事实依据的，不予启动，有明确投诉人、检举人、控告人的，应当告知不启动理由。
第二十四条 启动行政问责的，行政问责机构的办事机构应当在30个工作日内完成调查工作，并向行政问责机构提交调查报告。调查报告应当包括过错行为的具体事实、基本结论和行政处理的具体建议。情况复杂的，经领导人员批准，可以延长30个工作日。
第二十五条 问责机构在接到调查报告后，应当在15个工作日内做出处理决定，按干部管理权限报批。
第二十六条 问责机构根据调查报告决定不予追究责任的，应将决定书面告知被调查的问责对象，并书面告知提出问责批示或建议的有关机关或者个人。
第二十七条 处理决定为书面形式，在作出处理决定后5个工作日内，由问责机构向被问责人及相关部门单位送达处理决定书。处理决定书应当列明错误事实、处理理由和依据，并告知被问责人有申请复核调查权利。
第二十八条 被问责人对处理决定不服的，可自收到处理决定书之日起15个工作日内申请复核。
对县级领导班子及领导干部的复核申请，由市政府决定是否受理；科级以下（含科级）工作人员的复核申请，由同级监察机关决定是否受理。具体申诉复核工作由监察机关组织实施。
在作出受理复核申请决定后，监察机关可根据复核申请的内容指定或派出调查组进行复核调查。复核调查组应在作出复核调查决定后20个工作日内完成复核调查并写成复核调查报告。在复核调查期间，处理决定不停止执行。
在复核调查结束后5个工作日内，复核调查组应把复核调查报告及拟处理意见报监察机关。监察机关在征询作出处理决定的行政问责机构意见后,作出最终决定。对原问责调查报告反映的情况事实清楚、处理意见恰当的，继续执行处理决定；对原问责调查报告反映的情况失实或处理意见不恰当的，决定终止或变更处理决定。并在5个工作日内，把复核调查处理意见书面送达被问责人。
复核决定为最终决定。
第二十九条 行政问责机构作出的处理决定，依照人事管理权限，应当报送同级监察机关、组织和人事部门备案。
第四章 责任划分
第三十条 行政问责实行行政过错责任原则。行政过错责任分
为直接责任、主要领导责任和重要领导责任。
(一)承办人未经审核人、批准人批准，直接作出具体行政行为，导致行政过错发生的，负直接责任。承办人弄虚作假、徇私舞弊，致使审核人、批准人不能正确履行审核、批准职责，导致行政过错发生的，负直接责任。承办人不依照审核、批准的内容实施具体行政行为，导致行政过错发生的，负直接责任。
(二)承办人提出的方案或意见有错误，审核人、批准人应当发现而没有发现，导致行政过错发生的，承办人负直接责任，审核人负主要领导责任，批准人负重要领导责任。
(三)审核人不采纳或改变承办人正确意见，经批准人批准导致行政过错发生的，审核人负直接责任，批准人负主要领导责任。
审核人不报请批准人批准直接作出决定，导致行政过错发生的，审核人负直接责任。
(四)批准人不采纳或改变承办人、审核人正确意见，导致行政过错发生的，批准人负直接责任。未经承办人拟办、审核人审核，批准人直接作出决定，导致行政过错发生的，批准人负直接责任。
(五)经集体研究认定导致行政过错发生的，决策人、持赞同意见的人和不发表意见的人负直接责任。
(六)上级机关改变下级机关作出的具体行政行为，导致行政过错发生的，上级机关负责人负主要领导责任。
(七)承办人不履行规定职责的，负直接责任。
审核人或者批准人指令承办人不履行规定职责的，作出指令的人员负直接责任。审核人作出的指令经批准人同意的，审核人负直接责任，批准人负主要领导责任。
(八)本办法所称批准人，一般指行政机关的行政首长及其副职人员；审核人，一般指行政机关内设机构的负责人及其副职人员；承办人，一般指具体承办行政管理事项的工作人员。但是，依照内部分工或者经行政授权，由其他工作人员行使批准权、审核权的，具体行使批准权、审核权的人员为批准人、审核人。
第五章 责任追究
第三十一条 凡被实施问责的对象，采取下列方式追究责任：
(一)诫免谈话；
(二)责令作出书面检查；
(三)通报批评或责令公开道歉；
(四)调整工作岗位或建议调整工作岗位；
(五)责令辞去或建议免去领导职务；
(六)其他责任追究方式。
以上责任追究方式可以单独或者合并适用。
涉嫌违纪应当承担纪律责任的，按有关规定办理；涉嫌犯罪应当承担法律责任的，依法移送司法机关处理。
第三十二条 对行政机关的行政过错，视情况给予责令作出检查、通报批评、不予评优处理，并按第三十一条的规定，追究行政首长及其他责任人的行政过错责任。
第三十三条 部门单位及其工作人员受到责任追究的，按照下列规定进行年度考核：
（一）部门单位或其工作人员每受到一次责任追究，扣减部门单位领导班子工作实绩考核分值50分；
（二）部门单位和工作人员一年内受到两次以上（含两次）责任追究的，领导班子不得评定为工作实绩突出等次，主要负责人及分管负责人不得评定为优秀等次；
（三）工作人员受到责任追究，不得评定为优秀等次；其中，县级干部每受到一次责任追究，同时扣减工作实绩考核分值5分；
（四）工作人员一年内受到两次以上(含两次)责任追究，且均负有直接责任的，不得评定为称职、优秀等次，并调离工作岗位；工作人员属聘用人员，则予以解聘。
第三十四条 实施责任追究，按照管理权限和规定的程序办理。
第三十五条 行政过错责任人有下列情形之一的，从重处理：
（一）故意导致行政过错发生的；
（二）拒绝纠正过错的；
（三）干扰、阻碍对行政过错进行调查的；
（四）对控告人、检举人、投诉人打击报复的。
第三十六条 行政过错责任人有下列情形之一的，从轻处理：
（一）积极配合调查或者有其他立功表现的；
（二）主动纠正错误，有效制止损害后果扩大的；
（三）其他应当从轻处理的情形。
第三十七条 有下列情形之一的，不追究行政过错责任：
（一）主动发现过错并及时纠正，未造成损失或者不良影响的；
（二）因不可抗力导致行政过错发生的；
（三）其他应当不予追究的情形。
第三十八条 因行政过错侵犯了公民、法人和其他组织的合法权益，造成损害并涉及赔偿的，依照《中华人民共和国国家赔偿法》的有关规定追究行政过错责任人的赔偿责任。
第六章 附则
第三十九条 本办法行政问责事项，国家法律、法规和规章另有规定的，从其规定。
第四十条 各区人民政府对各乡镇（街道办事处）、区直部门单位及其工作人员的行政问责，参照本办法执行。
第四十一条 本办法由市监察局负责解释。
第四十二条 本办法自颁布之日起施行。
财政部关于印发《农民专业合作社财务会计制度(试行)》的通知
财政部
财政部关于印发《农民专业合作社财务会计制度(试行)》的通知
2007年12月20日 财会[2007]15号
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局：
为规范农民专业合作社的会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》等国家有关法律、行政法规，我部制定了《农民专业合作社财务会计制度(试行)》，现予印发，自2008年1月1日起施行。执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：农民专业合作社财务会计制度(试行)
附件：
农民专业合作社财务会计制度
(试行)
一、总则
(一)为了规范农民专业合作社(以下简称合作社)会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。
(二)本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。
(三)合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。
(四)合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。
会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
(五)合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。
(六)合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目。一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
(七)合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正。
(八)财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。
农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督。
(九)本制度自2008年1月1日起施行。
二、会计核算的基本要求
(一)合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。
(二)合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。
(三)合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。
合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。
合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。
合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。
(四)合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。
(五)合作社应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。
合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。
(六)合作社应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。
合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。
(七)合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。
存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价。领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一次全面的盘点清查。盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。
(八)合作社应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库。
(九)合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。
(十)合作社的对外投资按照下列原则计价：
以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计价。
以实物资产(含牲畜和林木)方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。
合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积。
合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益。
(十一)合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社的对外投资业务(包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销)，应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见。
合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。
合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。
合作社应当加强对投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。
(十二)合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。
(十三)合作社的农业资产包括牲畜(禽)资产和林木资产等。
农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5％确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜(禽)资产和林木资产的计价原则处理。
(十四)合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。
合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。
(十五)合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：
1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。
3.接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。
4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。
(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。
在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。
(十七)合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产除外。
合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
(十八)固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。
固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。
(十九)合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。
(二十)合作社的无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、非专利技术等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不超过10年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成本，计入其他支出。
(二十一)每年年度终了，合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.盘亏、毁损和报废的存货；3.无法收回的对外投资；4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏、毁损和报废的固定资产；6.毁损和报废的在建工程；7.注销和无效的无形资产。
(二十二)合作社应当定期或不定期对与资产有关的内部控制制度进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
(二十三)合作社的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债是指偿还期在一年以内(含一年)的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。
长期负债是指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务，包括长期借款、专项应付款等。
合作社的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。
(二十四)合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。
合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录。合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。
合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
(二十五)合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、未分配盈余等。
(二十六)合作社对成员入社投入的资产要按有关规定确认和计量。合作社收到成员入社投入的资产，应按双方确认的价值计入相关资产，按享有合作社注册资本的份额计入股金，双方确认的价值与按享有合作社注册资本的份额计算的金额的差额，计入资本公积。
合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产计入专项基金。
合作社从当年盈余中提取的公积金，计入盈余公积。
(二十七)合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
(二十八)合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。合作社一般应于产品物资已经发出，服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。
合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入。
(二十九)合作社的经营支出是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本。
管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。
其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。
(三十)合作社的本年盈余按照下列公式计算：
本年盈余=经营收益+其他收入-其他支出
其中：
经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面余额的差额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面余额的差额。
(三十一)合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务，真实完整地登记成员个人账户。
三、会计科目
(一)会计科目表
附注：合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其他货币资金的，可增设“其他货币资金”科目(科目编号109)；合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设“包装物”科目(科目编号122)；合作社生产经营过程中，有牲畜(禽)资产、林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其进行核算的，可增设“其他农业资产”科目(科目编号149)，参照“牲畜(禽)资产”、“林木资产”进行核算；合作社需要分年摊销相关长期费用的，可增设“长期待摊费用”科目(科目编号171)。
(二)会计科目使用说明
101 库存现金
一、本科目核算合作社的库存现金。
二、合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金。
102 银行存款
一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。
二、合作社应当严格按照国家有关支付结算办法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。
113 应收款
一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等。
二、合作社发生各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“库存现金”、“银行存款”等科目；收回款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。
三、对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
四、本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收及暂付款项。
114 成员往来
一、本科目核算合作社与其成员的经济往来业务。
二、合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记本科目，贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、合作社为其成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品时，按合同或协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记本科目。
五、本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映。
121 产品物资
一、本科目核算合作社库存的各种产品和物资。
二、合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目。
三、合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目。
四、产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；按销售产品物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
五、产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
六、合作社的产品物资应当定期清查盘点。盘亏和毁损产品物资，经审核批准后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记本科目。
七、本科目应按产品物资品名设置明细科目，进行明细核算。
八、本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的实际成本。
124 委托加工物资
一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本。
二、发给外单位加工的物资，按委托加工物资的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。
按合作社支付该项委托加工的全部费用(加工费、运杂费等)，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
三、加工完成验收入库的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按加工合同和受托加工单位等设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成物资的实际成本。
125 委托代销商品
一、本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本。
二、发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。
三、收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本(或售价)，借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
四、本科目应按代销商品或委托单位等设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售但尚未收到代销商品款的商品的实际成本。
127 受托代购商品
一、本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本。
二、合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。
三、合作社受托采购商品时，按采购商品的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
四、合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”等科目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。
五、本科目应按受托方设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映合作社受托采购尚未交付商品的实际成本。
128 受托代销商品
一、本科目核算合作社接受委托代销商品的实际成本。
二、合作社收到委托代销商品时，按合同或协议约定的价格，借记本科目，贷记“成员往来”等科目。
三、合作社售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按合同或协议约定的价格，贷记本科目，如果实际收到的价款大于合同或协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的价款小于合同或协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”等科目。
四、合作社给付委托方代销商品款时，借记“成员往来”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
五、本科目应按委托代销方设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未售出的受托代销商品的实际成本。
131 对外投资
一、本科目核算合作社持有的各种对外投资，包括股票投资、债券投资和合作社兴办企业等投资。
二、合作社以现金或实物资产(含牲畜和林木)等方式进行对外投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
三、收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面余额，贷记本科目，实际收回的价款或价值与账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
四、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”等科目，贷记“投资收益”等科目；实际收到现金股利或利润时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目；获得股票股利时，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。
五、投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿的金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失对外投资的账面余额，贷记本科目。
六、本科目应按对外投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目期末借方余额，反映合作社对外投资的实际成本。
141 牲畜(禽)资产
一、本科目核算合作社购入或培育的牲畜(禽)的成本。牲畜(禽)资产分幼畜及育肥畜和产役畜两类。
二、合作社购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目(幼畜及育肥畜)，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；发生的饲养费用，借记本科目(幼畜及育肥畜)，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
三、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目(产役畜)，贷记本科目(幼畜及育肥畜)。
四、产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
五、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目(产役畜)。
六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
七、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
八、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面余额，贷记本科目；如产生净收益，则按照牲畜资产的账面余额，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面余额的金额，贷记“其他收入”科目。
九、本科目应设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目，按牲畜(禽)的种类设置三级明细科目，进行明细核算。
十、本科目期末借方余额，反映合作社幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。
142 林木资产
一、本科目核算合作社购入或营造的林木成本。林木资产分经济林木和非经济林木两类。
二、合作社购入经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目(经济林木)，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目(经济林木)，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
三、经济林木投产后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
四、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目(经济林木)。
五、合作社购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目(非经济林木)，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目(非经济林木)，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
六、非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“产品物资”等科目。
七、按规定程序批准后，林木采伐出售时，按照实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
八、以林木对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与林木资产账面余额之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
九、林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照林木资产的账面余额，贷记本科目；如产生净收益，则按照林木资产的账面余额，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面余额的金额，贷记“其他收入”科目。
十、本科目应设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目，按林木的种类设置三级科目，进行明细核算。
十一、本科目期末借方余额，反映合作社购入或营造林木的账面余额。
151 固定资产
一、本科目核算合作社固定资产的原值。
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、农业基本建设设施等，凡使用年限在一年以上、单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽然低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。
合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产，不应列作合作社的固定资产。
二、固定资产账务处理：
(一)购入不需要安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
(二)自行建造完成交付使用的固定资产，按建造该固定资产的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
(三)投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
(四)收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记本科目，贷记“专项基金”科目。收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值，借记本科目，贷记“专项基金”科目。
(五)固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“成员往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
(六)对外投资投出固定资产时，按照投资各方确认的价值或者合同、协议约定的价值，借记“对外投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目，投资各方确认或协议价与固定资产账面净值之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
(七)捐赠转出固定资产时，按固定资产净值，转入“固定资产清理”科目，应支付的相关税费，也通过“固定资产清理”科目进行归集，捐赠项目完成后，按“固定资产清理”科目的余额，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
三、合作社应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映合作社期末固定资产的账面原价。
152 累计折旧
一、本科目核算合作社拥有的固定资产计提的累计折旧。
二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
三、本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
四、本科目的期末贷方余额，反映合作社提取的固定资产折旧累计数。
153 在建工程
一、本科目核算合作社进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施建造等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
二、购入需要安装的固定资产，按其原价加上运输、保险、采购、安装等费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
三、建造固定资产和兴建农业基本建设设施购买专用物资以及发生工程费用，按实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目。
发包工程建设，根据合同规定向承包企业预付工程款，按实际预付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；以拨付材料抵作工程款的，应按材料的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目；将需要安装的设备交付承包企业进行安装时，应按该设备的成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。与承包企业办理工程价款结算，补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付款”等科目。
自营的工程，领用物资或产品时，应按领用物资或产品的实际成本，借记本科目，贷记“产品物资”等科目。工程应负担的员工工资等人员费用，借记本科目，贷记“应付工资”、“成员往来”等科目。
四、购建和安装工程完成并交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
五、工程完成未形成固定资产时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。
六、本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目期末借方余额，反映合作社尚未交付使用的工程项目的实际支出。
154 固定资产清理
一、本科目核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“成员往来”等科目，贷记本科目。
三、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
四、本科目应按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末余额，反映合作社转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
161 无形资产
一、本科目核算合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等各种无形资产的价值。
二、无形资产应按取得时的实际成本计价。合作社按下列原则确定取得无形资产的实际成本，登记入账：
(一)购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
(二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
(三)接受捐赠的无形资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，无所附单据的，按经过批准的价值，借记本科目，贷记“专项基金”、“银行存款”等科目。
(四)投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按经过批准的投资者所应拥有的以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。
三、无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
四、出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目；结转出租无形资产的成本时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
五、出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”或借记“其他支出”科目。
六、本科目应按无形资产类别设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目期末借方余额，反映合作社所拥有的无形资产摊余价值。
201 短期借款
一、本科目核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
二、合作社借入各种短期借款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
三、合作社发生的短期借款利息支出，直接计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、归还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
五、本科目应按借款单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未归还的短期借款本金。
211 应付款
一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项，包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息等。
二、合作社发生以上应付以及暂收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目。
三、合作社偿还应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、合作社确有无法支付的应付款时，按规定程序审批后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目应按发生应付款的非成员单位和个人设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映合作社应付但尚未付给非成员的应付及暂收款项。
212 应付工资
一、本科目核算合作社应支付给管理人员及固定员工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。
二、合作社应按劳动工资制度规定，编制“工资表”，计算各种工资。再由合作社财务会计人员将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总表”。
三、提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“生产成本”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
四、实际支付工资时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。
五、合作社应当设置“应付工资明细账”，按照管理人员和固定员工的姓名、类别以及应付工资的组成内容进行明细核算。
六、本科目期末一般应无余额，如有贷方余额，反映合作社已提取但尚未支付的工资额。
221 应付盈余返还
一、本科目核算合作社按成员与本社交易量(额)比例返还给成员的盈余，返还给成员的盈余不得低于可分配盈余的60%。
二、合作社根据章程规定的盈余分配方案，按成员与本社交易量(额)提取返还盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按成员设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付的盈余返还。
222 应付剩余盈余
一、本科目核算合作社以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到本社成员的份额，按比例分配给本社成员的剩余可分配盈余。
二、合作社按交易量(额)返还盈余后，根据章程规定或者成员大会决定分配剩余盈余时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目。实际支付时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按成员设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未支付给成员的剩余盈余。
231 长期借款
一、本科目核算合作社从银行等金融机构及外部单位和个人借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
二、合作社借入长期借款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
三、合作社长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”科目。
四、合作社偿还长期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。支付长期借款利息时，借记“应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
五、本科目应按借款单位和个人设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未偿还的长期借款本金。
235 专项应付款
一、本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资金。
二、合作社收到国家财政补助的资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜(禽)资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、本科目应按国家财政补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未使用和结转的国家财政补助资金数额。
301 股金
一、本科目核算合作社通过成员入社出资、投资入股、公积金转增等所形成的股金。
二、合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。
三、合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
四、合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。
五、成员按规定转让出资的，应在成员账户和有关明细账及备查簿中记录受让方。
六、本科目应按成员设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的股金数额。
311 专项基金
一、本科目核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。
二、合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。
三、合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按专项基金的来源设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的专项基金数额。
321 资本公积
一、本科目核算合作社形成的资本公积。
二、成员入社投入货币资金和实物资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。
三、合作社以实物资产方式进行对外投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面余额，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记本科目。
四、合作社用资本公积转增股金时，借记本科目，贷记“股金”科目。
五、本科目应按资本公积的来源设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的资本公积数额。
322 盈余公积
一、本科目核算合作社从盈余中提取的盈余公积。
二、合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目，贷记本科目。
三、合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。
四、本科目应按用途设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映合作社实有的盈余公积数额。
331 本年盈余
一、本科目核算合作社本年度实现的盈余。
二、会计期末结转盈余时，应将“经营收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“管理费用”、“其他支出”科目。“投资收益”科目的净收益转入本科目的贷方，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，转入本科目的借方，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净盈余，转入“盈余分配”科目，借记本科目，贷记“盈余分配--未分配盈余”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。
332 盈余分配
一、本科目核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。
二、合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记本科目(未分配盈余)。
三、按规定提取盈余公积时，借记本科目(各项分配)，贷记“盈余公积”等科目。
四、按交易量(额)向成员返还盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。
五、以合作社成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。
六、年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损，作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余)，贷记本科目(各项分配)。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。
七、本科目应按盈余的用途设置明细科目，进行明细核算。
八、本科目余额为合作社历年积存的未分配盈余(或未弥补亏损)。
401 生产成本
一、本科目核算合作社直接组织生产或提供劳务服务所发生的各项生产费用和劳务服务成本。
二、合作社发生各项生产费用和劳务服务成本时，应按成本核算对象和成本项目分别归集，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。
三、会计期间终了，合作社已经生产完成并已验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记本科目。
四、合作社提供劳务服务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
五、本科目应按生产费用和劳务服务成本种类设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映合作社尚未生产完成的各项在产品和尚未完成的劳务服务成本。
501 经营收入
一、本科目核算合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。
二、合作社实现经营收入时，应按实际收到或应收的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”、“成员往来”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
502 其他收入
一、本科目核算合作社除经营收入以外的其他收入。
二、合作社发生其他收入时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按其他收入的来源设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
511 投资收益
一、本科目核算合作社对外投资取得的收益或发生的损失。
二、合作社取得投资收益时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；到期收回或转让对外投资时，按实际取得的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按原账面余额，贷记“对外投资”科目，按实际取得价款和原账面余额的差额，借记或贷记本科目。
三、本科目应按投资项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的贷方；如为净损失，转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。
521 经营支出
一、本科目核算合作社因销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销，向成员提供技术、信息服务等活动发生的支出。
二、合作社发生经营支出时，借记本科目，贷记“产品物资”、“生产成本”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。
三、本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。
522 管理费用
一、本科目核算合作社为组织和管理生产经营活动而发生的各项支出，包括合作社管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。
二、合作社发生管理费用时，借记本科目，贷记“应付工资”、“库存现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“无形资产”等科目。
三、本科目应按管理费用的项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。
529 其他支出
一、本科目核算合作社发生的除“经营支出”、“管理费用”以外的其他各项支出，如农业资产死亡毁损支出、损失、固定资产及产品物资的盘亏、损失、罚款支出、利息支出、捐赠支出、无法收回的应收款项损失等。
二、合作社发生其他支出时，借记本科目，贷记 “库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“累计折旧”、“应付款”、“固定资产清理”等科目。
三、本科目应按其他支出的项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。
四、会计报表
(一)会计报表是反映合作社某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的书面报告。合作社应按照规定准确、及时、完整地编制会计报表，向登记机关、农村经营管理部门和有关单位报送，并按时置备于办公地点，供成员查阅。
(二)合作社应编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表和收支明细表、财务状况说明书等。
合作社应按登记机关规定的时限和要求，及时报送资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表。
各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的合作社资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表进行审查，然后逐级汇总上报，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。
(三)资产负债表、盈余及盈余分配表和成员权益变动表格式及编制说明如下，科目余额表和收支明细表的格式及编制说明由各省、自治区、直辖市财政部门和农村经营管理部门根据本制度进行规定。
资产负债表格式
资产负债表编制说明
1.本表反映合作社一定日期全部资产、负债和所有者权益状况。
2.本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内，并加以书面说明。
3.本表“年末数”各项目的内容及其填列方法：
(1)“货币资金”项目，反映合作社库存现金、银行结算账户存款等货币资金的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”科目的年末余额合计填列。
(2)“应收款项”项目，反映合作社应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应收款”和“成员往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。
(3)“存货”项目，反映合作社年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。本项目应根据“产品物资”、“受托代销商品”、“受托代购商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”科目年末
