关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知
财政部 国家税务总局
关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知
财税[2009]59号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下：
一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。
（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。
（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。
（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
（六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。
二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。
三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。
四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：
（一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。
企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。
（二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：
1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。
2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。
3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。
（三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：
1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。
2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。
3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
（四）企业合并，当事各方应按下列规定处理：
1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。
2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。
（五）企业分立，当事各方应按下列规定处理：
1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。
2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。
3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。
4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。
5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。
五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：
（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。
（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。
（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：
（一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。
（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。
3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。
（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：
1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。
2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。
3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。
（五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：
1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。
2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。
3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。
4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。
（六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。
非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）
七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易，除应符合本通知第五条规定的条件外，还应同时符合下列条件，才可选择适用特殊性税务处理规定：
（一）非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的居民企业股权，没有因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年（含3年）内不转让其拥有受让方非居民企业的股权；
（二）非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的另一居民企业股权；
（三）居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股的非居民企业进行投资；
（四）财政部、国家税务总局核准的其他情形。
八、本通知第七条第（三）项所指的居民企业以其拥有的资产或股权向其100%直接控股关系的非居民企业进行投资，其资产或股权转让收益如选择特殊性税务处理，可以在10个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。
九、在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。
在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。
十、企业在重组发生前后连续12个月内分步对其资产、股权进行交易，应根据实质重于形式原则将上述交易作为一项企业重组交易进行处理。
十一、企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。
十二、对企业在重组过程中涉及的需要特别处理的企业所得税事项，由国务院财政、税务主管部门另行规定。
十三、本通知自2008年1月1日起执行。
财政部 国家税务总局
二○○九年四月三十日
关于切实做好2003年春节黄金周旅游各项工作的通知
全国假日旅游部际协调会议办公室
关于切实做好2003年春节黄金周旅游各项工作的通知
各省、自治区、直辖市假日旅游协调机构：
2003年春节旅游黄金周即将到来。这个黄金周，是在举国上下全面贯彻落实十六大精神的热潮中到来的。切实做好迎接春节黄金周旅游的各项准备工作和春节黄金周期间的各项旅游组织接待工作，具有特别重要的意义。
做好春节黄金周旅游工作，各级假日办要以“三个代表”重要思想和《国务院办公厅转发国家旅游局等部门关于进一步发展假日旅游若干意见的通知》（国办发[2000]46号）为指导，以贯彻落实十六大精神为动力，以确保节日期间的社会稳定和出游安全为基础，以满足人民日益提高的物质文化生活需求、丰富假日旅游产品和细化假日旅游组织接待工作为着力点，进一步巩固和深化旅游市场治理整顿工作，全面提升各地假日旅游的组织管理水平和服务质量，实现“安全、秩序、质量、效益四统一”的目标，让全国人民度过一个欢乐祥和、丰富多彩、安全有序、顺心如意的春节和旅游黄金周。
现将有关具体事项通知如下：
一、及早召开本地区假日旅游协调机构工作会议，发扬连续作战的优良作风，继续保持奋发有为、积极进取的工作状态，全面启动迎接春节黄金周的各项工作。
春节黄金周旅游是亿万群众参与的活动。在国办发[2000]46号文件下发后的七个黄金周中，各级假日旅游协调机构及相关行业的干部职工，认真坚守工作岗位，牺牲自己的休假时间，换来了亿万群众的欢乐，为促进各地的经济社会发展做出了积极贡献。为进一步做好今年春节旅游黄金周的各项工作，各级假日旅游协调机构和有关部门、有关接待单位要以“三个代表”重要思想和国办发[2000]46号文件为指导，继续发扬不怕疲劳和连续作战的工作作风，继续保持奋发有为、积极进取的工作状态，切实将“三个代表”重要思想贯彻落实到假日旅游的各项工作中去，向全党和全国人民交上一份合格的答卷。
请各级假日旅游协调机构接此通知后，在本地区政府的领导下，及早召开本地区假日旅游协调机构工作会议，全面启动今年春节旅游黄金周的各项准备工作。要在认真总结经验的基础上，尽快制定春节旅游黄金周的总体工作方案，明确各项工作的责任单位、工作要求和工作进度。各级假日旅游协调机构的成员单位要按照分工，细化责任，各尽其职，认真履行本部门、本单位的工作职责，在切实做好自己工作的基础上，主动加强与其他相关部门和单位的协调配合。
为了确保今年春节黄金周“安全、秩序、质量、效益四统一”目标的实现，各级假日旅游协调机构要组织有关部门和旅游接待单位，对照国办发[2000]46号文件的要求，逐条检查贯彻落实情况，对工作不到位、措施不落实的环节进行“补课”；要切实解决好旅游交通和住宿设施、景区游览等方面的问题，搞好调度安排、安全保障和各项应急措施准备；要认真做好春节期间各项重大旅游节庆活动的组织准备工作；要按照春节旅游的特点和本地实际，积极创新，扩大宣传，进一步丰富和优化适合人民群众春节出游需求的旅游产品。
1月20日前，各接待单位的准备工作要基本就绪，进入临战状态，重点接待单位要通过召开战前动员会等形式，激励斗志，振奋精神，使广大干部、职工以饱满的工作热情、认真负责的工作态度和精益求精的工作精神，投入到今年春节黄金周的各项工作中来。
二、坚持“安全第一，预防为主”的原则，认真开展旅游安全大检查，强化旅游安全管理，消除旅游安全隐患，进一步强化中国是最具生机活力和最安全旅游目的地的形象。
春节是我国的传统节日，春节黄金周旅游，必须充满欢乐祥和、平安顺畅的喜庆气氛。安全是旅游的生命线，没有安全就没有旅游。各级假日旅游协调机构及其成员单位以及各接待单位，要牢固树立这一指导思想，并贯穿于春节黄金周旅游工作的始终。
各地在部署春节黄金周工作时，要认真贯彻国务院安全生产会议精神，按照《中华人民共和国安全生产法》和《国务院关于特大安全事故行政责任追究的规定》（国务院令第302号）等安全生产法律法规，落实安全责任制；必须针对薄弱环节，采取过硬措施，加强对重大危险源的监控，治理和消除重大事故隐患，坚决遏制重大、特大事故的发生。要继续贯彻“安全第一、预防为主”的指导思想，坚持关口前移，重心下移，扎实工作，超前防范，切实把安全工作放在头等重要的位置。要组织各类接待单位认真扎实地开展一次全面的旅游安全大检查。对汽车、游船、轮渡、缆车、雪橇、雪爬犁等游客运载工具，对滑雪、滑冰、冬泳、攀岩、蹦极、探险、漂流、射击等容易发生安全事故的旅游项目和大型游艺机、滑雪滑冰器械等装备，对容易发生火灾、食物中毒以及群死群伤事故的大众娱乐场所、餐馆摊点、烟花爆竹施放区等设施和场所，要进行重点检查，切实排除各种安全隐患。对春节黄金周期间的各种集会、庆贺等活动，要坚持谁主办谁负责安全的原则。各景区、饭店和餐馆等旅游接待单位在春节期间要特别做好供水、供电、供暖、卫生检疫和医疗救护等工作，切实保障游客的健康舒适。
鉴于旅游行车一直是黄金周中旅游安全事故的主体，各地在部署春节黄金周旅游工作时，要继续将抓好旅游交通设施的技术性能检查以及对驾驶员的安全教育放在突出位置。各级假日旅游协调机构要组织当地交通部门和公安机关，集中进行一次旅游客运大检查，重点查处未经主管部门核准发放营（准）运证（牌）的车辆非法从事旅游客运的行为，严肃查处带“病”运营、超载运营等危及客运安全的行为。对春节黄金周期间的旅游接待用车，要在检查技术性能合格的基础上发给专门车证，没有专门车证的社会闲散车辆和农用车辆不准接待旅游团队。旅行社在租用车辆时，必须选择信誉好的车队、技术性能合格的车辆和责任心强、技术过硬的驾驶员，签订有关合同，明确事故责任追究制度和处理赔偿办法。要在驾驶员和旅行社陪同人员中认真开展安全防范教育，要求他们自警自重，在行车时注意车况、路况、人况，严禁违章驾驶和疲劳驾驶；发现司机有违章驾驶和疲劳驾驶的问题，游客应及时提醒其纠正。对于容易发生旅游行车事故的危险路段，当地有关方面要及时铲除路面冰雪和其他障碍，设立警示牌，必要时须动用力量，采取一些非常规措施，以确保旅游行车安全。与此同时，各级假日旅游协调机构应督促当地的航空、铁路、水运等管理部门和经营企业，进一步强化安全意识，切实做好安全检查，确保春节黄金周的长途客运万无一失。
各旅游城市和旅游景区要严密防范和严厉打击境内外各种敌对势力的破坏活动，特别要密切注视、有效防范恐怖暴力案件的发生。要针对节日期间易发的盗窃、抢劫、诈骗、勒索等破坏社会治安和旅游秩序的突出问题，组织开展专项整治斗争，切实避免此类事件的发生。要严格按照国办发[2000]46号文件的要求，制定黄金周期间紧急救援工作预案。有关人员要24小时值班；发生重大旅游安全事故后，要及时妥善处理，并按报告制度及时上报有关方面和全国假日办；对拖延缓报或隐瞒不报者，要按有关规定做出严肃处理。
三、整治和维护好黄金周旅游市场秩序，开展健康文明的旅游活动，全面提高旅游服务质量。
整治和维护旅游市场秩序是春节黄金周旅游工作的重要内容。各级假日旅游协调机构接此通知后，要以整治旅游市场秩序、净化春节黄金周旅游市场为内容，立即组织当地旅游、工商、公安、物价、外汇管理、质量技术监督等部门，对旅游市场进行一次全面整治。
要坚决打击非法经营旅行社业务，依法查处境外驻华机构非法从事旅游经营活动，整治旅游客运秩序，大力净化旅游景区（点）的游览环境；要严厉打击旅游购物欺诈行为，依法打击非法从事导游活动，规范旅行社经营和导游服务行为；要重点查处“黑社”、“黑店”、“黑车”和“黑导”等无证经营行为和私拿回扣、索要小费、强迫购物等不正之风，打击非法“陪游”、“伴游”等丑恶现象，整治“出国游”中存在的问题；要严厉打击在飞机场、火车站、汽车站、城市广场等游客集散地争夺地盘、拉抢游客和敲诈勒索等欺行霸市行为；要防止组团社和接待社之间因未签合同或产生合同纠纷而扣留“人质”特别是扣留旅游者的不法行为；要开展形式多样、健康向上的旅游活动，扫除黄赌毒等社会丑恶现象，坚决制止各种有封建迷信色彩和其他庸俗低级的旅游活动，严防“法轮功”邪教组织在节日旅游中制造事端。
各级假日旅游协调机构要认真抓好春节黄金周期间受理和处理旅游投诉的工作。1月20日前，各省(自治区、直辖市)、重点旅游城市和景区假日旅游协调机构要向公众公布旅游投诉电话。
四、做好假日旅游统计预报和宣传报道工作，保障各项具体工作环节的衔接和通畅，实现各级假日旅游协调机构正常高效的运转。
列入全国假日旅游统计预报系统的各重点旅游城市和重点旅游景区，要按照国家统计局、国家旅游局联合制定的“黄金周”统计制度和全国假日办《关于开展2003年春节黄金周预报及统计工作有关事项的通知》的要求，及时、准确地向全国假日办报送有关统计信息，并向当地有关媒体发送有关信息，确保工作有条不紊、信息准确无误。各地假日旅游协调机构要进一步重视抓好春节黄金周旅游的新闻宣传工作，对本地区黄金周旅游进行以引导性为主的宣传报导。要通过做好对各地黄金周准备工作、旅游产品、旅游市场秩序、各类旅游接待单位的工作情况等方面的信息发布和新闻报道，进一步培育旅游者理性、文明的消费活动，激发各有关部门和相关单位的工作热情，把引导、管理和服务工作做得更好。
春节黄金周期间，各级假日办必须将各项责任具体落实到人头，坚持24小时值班；对外公布的投诉电话，要保证24小时有人受理；各级假日办与组成单位之间的通讯联络要保持畅通；各省(自治区、直辖市)及列入全国假日旅游统计预报系统的各重点旅游城市、旅游景区假日办与全国假日办的通讯联络要保持畅通，确保黄金周期间出现的各种问题能够及时有效地得到解决。
请各省(自治区、直辖市)及列入全国假日旅游统计预报系统的各重点旅游城市、旅游景区假日办将贯彻本《通知》的情况，以及春节黄金周期间的值班电话、值班负责人及联系人员的姓名、职务及联系方式；各级假日办(或当地旅游局质监所)的旅游投诉电话及负责人、联系人的姓名、职务，于1月20日前一并传真报全国假日办综合组(即国家旅游局办公室，电话：[010]65122847，传真：[010]65201329)。
特此通知。
全国假日旅游部际协调会议办公室
二○○三年一月二日
