关于印发黔西南州烟叶生产基础设施建设项目管理办法（试行）的通知
贵州省黔西南布依族苗族自治州人民政府办公室
关于印发黔西南州烟叶生产基础设施建设项目管理办法（试行）的通知
州府办发〔2010〕40号
各县、市人民政府，州政府有关工作部门，顶效开发区管委会：
《黔西南州烟叶生产基础设施建设项目管理办法》（试行）已经州人民政府研究同意，现印发给你们，望认真贯彻执行。
黔西南州人民政府办公室
二〇一〇年五月十一日
黔西南州烟叶生产基础设施建设项目管理办法（试行）
第一章 总则
第一条 为加强和规范烟叶生产基础设施建设项目管理，增强各级、各部门对烟叶生产基础设施建设工作的责任意识、质量意识，保证项目建设质量、投资效益和资金安全运行，根据国家烟草专卖局《烟叶生产基础设施建设项目管理办法（试行）》（国烟办〔2007〕325号），特制定本办法。
第二条 本办法所涉及的部门为州、县（市）烟叶生产基础设施建设领导小组及其办公室、烟草局、水利局、发改局、交通局和农机等服务部门，各乡（镇）政府、烟叶站、水利站、农机站，各项目村民（组）委员会。各部门应在当地政府领导下积极协调配合共同组织实施好烟叶生产基础设施建设工作。
第三条 烟叶生产基础设施配套建设项目必须在基本烟田规划区内，项目建设必须符合“科学规划、系统设计、网络布局、规模推进、不断优化、持续改进”的要求。
第四条 烟叶生产基础设施建设以烟水配套建设为主，同步配套实施密集烤房建设、烟田机耕道路建设和烟草农业机械推广。建设项目分四类：一类为烟水配套工程项目，包括自流引水加管网（沟渠）配田间灌桩、提水工程加管网配田间灌桩、集雨水窖（池）的建设；二类为烤房，主要是大型密集烤房建设；三类为烟路，包括烟田间的机耕道路和烟叶作业便道建设；四类为烟草农业机械，包括通用机具和烟草专用机具。
第五条 烟叶生产基础设施建设必须按立项、申请（报）、审批、项目建设、检查、验收、产权和管护进行全过程管理。
第二章 立项与审批
第六条 烟叶生产基础设施建设项目必须是在基本烟田保护区域规划内，符合“三基本”原则：即烟叶生产基础设施建设项目应在基本烟区、基本烟田、基本烟农内进行建设。
第七条 烟叶生产基础设施建设项目应先考虑集约化高、烟地集中连片高、烟农相对集中稳定、可持续发展好的烟区。单体骨干烟水配套工程、烤房群工程和烟田机耕道工程以村民小组或村委会为立项建设单位，实行连片集中，连片开发。
第八条 烟水工程要按照“宜蓄则蓄、宜引则引、宜提则提、因地制宜、注重实效”的原则，同时与人畜饮水相结合，做到“一水多用”，充分发挥烟水工程建设的综合效益。
第九条 立项申请。户建项目由烟农，联建项目由村(组)，跨村项目由乡（镇）向当地实施建设的单位提出书面申请，审核批准后进行规划立项，报批项目必须报州烟叶生产基础设施建设领导小组办公室备案。
第十条 各县(市)烟叶生产基础设施建设项目《项目可行性研究报告》、《实施方案报告》须报州烟叶生产基础设施建领导小组办公室审核，审核后组织相关部门进行评审确认，评审权限按各部门有关规定执行。
第三章 组织管理
第十一条 项目建设涉及的各级各部门要按照职能分工，各司其职、各负其责，加强联系、密切配合。
（一）州烟叶生产基础设施建设领导小组：
1.对本级烟叶生产基础设施建设领导小组和上级烟叶生产基础设施建设领导小组负责。
2.组织有关成员部门设立领导小组办公室。
3.落实办公室必要的人员和办公经费（每年50万元，由财政资金开支）。
4.检查、督促办公室、各县（市）工作进展情况。
（二）州烟叶生产基础设施建设办公室：
1.对州人民政府烟叶生产基础设施建设领导小组和上级烟叶生产基础设施建设领导小组办公室负责。
2.组织制定全州烟叶生产基础设施建设规划。
3.检查、督促各县（市）烟叶生产基础设施建设进展情况，总结经验、发现问题、提出方案，及时向州烟叶生产基础设施建设领导小组通报。
4.组织协调、检查督促各县（市）烟叶生产基础设施建设资金到位情况，并督查落实。
5.组织有关成员部门对各县（市）项目实施情况（进度、质量等）进行督促落实。
6.完成领导小组交办的其他工作。
（三）县（市）人民政府烟叶生产基础设施建设领导小组成员及其办公室：
1.对州烟叶生产基础设施建设领导小组和上级烟叶生产基础设施建设领导小组办公室负责。
2.组织有关成员部门设立领导小组办公室，实施烟叶生产基础设施建设工作。
3.落实办公室必要的人员和办公经费（经费列财政资金开支）。
4.严格执行上级制定的烟叶生产基础设施建设制度、办法和要求，及时报批烟农自建或联建项目。
5.对当地实施的烟叶生产基础设施项目质量和资金安全负责。
6.检查、督促各乡（镇）工作进展情况。
7.及时向州烟叶生产基础设施建设领导小组报告项目实施情况和实施过程中存在的问题，并提出解决办法。
（四）乡（镇）政府：
1.严格执行上级制定的烟叶生产基础设施建设制度、办法和要求。
2.协助、组织实施烟叶生产基础设施建设工作，并落实项目建设管理责任人。
3.对当地实施的烟叶生产基础设施项目进度、质量和用地协调负责。
4.及时向县烟叶生产基础设施建设领导小组报告项目实施情况和实施过程中存在的问题，并提出解决办法。
（五）项目村民（组）委员会：
1.协调配合项目建设单位组织、监督当地烟叶生产基础设施建设工作。
2.项目区村支书或主任为项目组组长，负责项目建设的用地协调、质量监督、工期督促。
3.及时向上级报告项目实施情况和实施过程中存在的问题。
（六）州烟草专卖局（公司）及各县（市）局（分公司）：
州级烟草部门：
1.拟订全州烟叶生产基础设施建设项目总体规划。
2.汇总、上报全州《项目年度实施计划》。
3.申报上级补贴资金，汇总、编制全州年度项目资金预算；
4.审批下达各县(市)年度项目实施计划，监督工程项目实施进展及运行质量。
5.组织对各县（市）建设工程项目的抽查验收，组织工程项目竣工审计。
6.收集、汇总、上报各项资料，建立健全烟叶生产基础设施建设管理制度，完善项目档案及管理。
7.为州烟叶生产基础设施建设领导小组决策提供情况，并按规范要求及时上报各项资料。
8.对烟叶生产基础设施建设项目人员进行培训、教育和指导。
县级烟草部门：
1.拟订本县(市)烟叶生产基础设施建设总体规划和《项目年度实施计划》。
2.组织工程项目设计、上报，按已审批工程项目，做好项目建设和管理工作，监督项目实施进度及工程质量，保证安全生产。
3.组织对工程项目全面验收。
4.公示《合同》的签订和工程项目投资情况。
5.按时向上级报送工程项目建设进度和竣工验收后的各项资料、数据。
6.总结、分析本县(市)烟叶生产基础设施建设工程项目的建设经验，提出相关建议及意见。
7.对烟叶生产基础设施建设项目人员进行培训、教育和指导。
（七）州水利局及各县（市）水利局：
1.配合烟草部门组织完成全州（县）烟水配套工程的规划、勘测、设计等前期工作，督促水利部门实施的烟水工程项目；向烟草部门提供优选项目。
2.在解决工程性缺水、农村饮水安全工程、“三小”水利工程等项目时，尽量向种烟区倾斜。
3.抽出技术人员与烟草部门联合组织实施烟水配套工程，为工程建设提供技术指导。
4.参与领导小组办公室组织对各县（市）烟水配套工程项目实施情况（进度、质量、安全等）的督促落实工作。
5.在办公室统一组织协调下，配合抓好烟水配套工程从业人员的教育培训。
6.完成领导小组交办的其它各项工作。
（八）州发展和改革委员会及各县（市）发展和改革局：
1.申报“以工代赈”匹配资金列入国家扶贫工作重点县烟水配套工程项目。
2.督促检查匹配资金的使用落实情况。
3.参加领导小组办公室组织对各县（市）、乡（镇）项目实施情况（进度、质量等）的督促落实工作。
4.完成领导小组交办的其它各项工作。
（九）州交通运输局及各县（市）交通运输局：
1.协助烟草部门对全州县（市）烟田机耕道路项目进行规划、勘测、设计工作；烟草部门提出机耕道建设项目实施方案，交通部门根据方案进行实地勘测，提交设计方案。
2.协助烟草部门编制颁发烟田机耕道路工程质量标准和制定检查验收办法，出具《质量监督报告》，抽派技术人员与烟草部门联合组织实施烟田机耕道路工程，为工程质量、技术把关。
3.参加领导小组办公室组织对各县（市）烟田机耕道路工程项目实施情况（进度、质量等）的督促落实工作。
4.完成领导小组交办的其它各项工作。
（十）州农业和扶贫开发委员会及各县（市）农业局：
1.负责烟用农机具匹配资金的及时落实到位。
2.积极与烟草部门配合，组织好对烟用农机具的选型工作。
3.与烟草部门共同制定烟用农机具的管理办法，并共同组织落实。
4.参加领导小组办公室组织对各县（市）、乡（镇）烟用农机具推广使用情况的督促落实工作。
5.负责对烟用农机具操作人员的培训、资格认证、安全管理等各项工作。
6.完成领导小组交办的其它各项工作。
第四章 计划管理
第十二条 经可行性论证后的规划项目，且符合烟叶生产基础设施建设工程规划项目立项条件的，以县(市)为单位，按年度规划和编制年度资金预算，并于每年10月1日前向州烟叶生产基础设施建设领导小组办公室申报次年的规划项目、实施计划及年度资金预算。州级汇总后向省级主管部门上报。
第十三条 州烟叶生产基础设施建设领导小组办公室根据省级已审批计划，下达各县(市)《年度实施项目计》。建设任务要落实到州政府与各项目县（市）签订考核责任状上。
第十四条 烟叶生产基础设施建设项目计划，原则上一年一定，按年实施。年度任务计划一经下达要严格执行。因特殊情况确需变更的，属于项目调整、建设规模变化、投资变化等重大变动，须报原审批单位批准；不涉及投资和建设规模、不降低质量、不影响项目标准的一般性变更，须报出资建设单位审核同意后，报原审批部门备案。
第五章 项目建设
第十五条 项目工程建设期纳入年度实施计划，应按期完成，项目工程达到规定建设标准，确保在烤烟生产中能发挥作用和效益。
第十六条 《烟水配套项目实施方案》内容按《贵州省烟水配套工程实施方案编制大纲》要求编制。烟田机耕道建设按我省农村机耕道建设有关要求执行。
第十七条 烟叶生产基础设施建设工程项目实行项目负责人制，实行招投标制及工程监理制。州、县 (市) 烟草、水利和发改部门应与有监理资质等级的单位或外聘有监理资质的人员协调配合组成质量监理和检查小组，对工程质量进行监理。
第十八条 大额投资及独立投资建设工程根据招投标法的有关规定采取公开招投标和邀请招标方式进行。
第十九条 按照公开透明的原则，年度所有烟叶生产基础设施建设项目必须以乡 (镇) 或村、组为单位进行公示。公示内容包括：项目内容、数量、地点、责任单位 (或责任人) 、开工时间、完工时间、受益农户名单及受益烟田、工程造价( 或补贴金额 )。
第二十条 建设项目要求统一规划、统一标准。烟水配套项目工程建设必须按照水利行业标准《雨水集蓄利用工程技术规范》 SL267-2001 和《农田排水工程技术规范》 SL/T4 --1999 的规定执行；单体骨干烟水配套工程项目规划、方案设计、施工管理必须符合《贵州省烟水配套工程实施方案编制大纲》规定。烟叶生产需水量计量灌溉定额为：每亩烟地按7立方米需水量配套。烤房按大型密集烤房标准实施。烟路建设以方便基本烟田内的机耕作业为重点，以机耕道为主。
第六章 竣工验收和档案管理
第二十一条 项目验收实行县级验收和州级复查验收制，单个项目重点工序要进行过程验收。
第二十二条 工程项目建设完工后，逐个编号，完备建设及标识，及时组织县级验收工作。
第二十三条 县级项目验收由各县 (市) 政府牵头组织烟草、水利、发改、农业（机）、交通等相关单位进行全面验收 (验收率必须达 100%)。
第二十四条 县级验收主要内容:
（一）相关建设、施工管理档案资料是否完善。
（二）工程是否全部完成，工程内容是否与实施计划一致。
（三）工程质量是否符合要求。
（四）工程设施管理机构是否建立，管理制度是否完善，工程效益是否发挥较好。
第二十五条 各县级项目验收完成后，以县为单位统一编写《烟叶生产基础设施建设工程项目竣工验收报告》，主要内容为：
(一) 项目实施、验收情况。重点包括项目合同签订情况、工程建设规模、建设内容、投资额、群众投工投劳、施工管理、运行维护管理等内容，整理好工程图纸、图片等资料。
(二) 建立项目档案。每个项目都要建立档案，档案内容包括建设地点及GPS信息、受益农户、受益面积、工程项目编号、开工、竣工时间、建设施工单位(个人)、工程内容、工程量、投资额、工程项目权属、对应的基本烟田编号等。
第二十六条 县级对验收合格的建设项目，向州级申报复查验收。州级复查验收由州烟叶生产基础设施建设领导小组办公室牵头组织相关单位及人员组成验收组，对各县(市)项目进行复验，对投资50万元以上项目进行100%复查验收，投资50万元以下项目按30%比例进行抽查复验。
第二十七条 州级复查验收主要内容包括：
（一）项目建设年度任务和投资计划是否按批复要求完成。
（二）是否按批准的实施计划进行组织施工，工程布局、规模、标准是否科学、合理、安全适用。
（三）项目建设、施工组织程序是否符合有关规定。
（四）项目合同签订情况、项目档案是否按要求建立完善、项目工程的验收情况、项目工程质量是否达到标准要求。
（五）工程管理、管护责任制是否落实，是否按规定建立良性运行机制。
第二十八条 各单位应对竣工项目全面建立档案库和信息管理系统。项目档案内容包括：烟农申请，立项审批文件，建设资料（招投标文件、施工合同、施工结算资料等），监理报告、质量监督报告、工程验收结算资料、审计报告及工程相关影像资料等。
第七章 资金管理
第二十九条 烟叶生产基础设施建设项目资金管理由各投入部门按相关规定进行管理，做到资源整合、各行其规、叠加显效。项目资金使用必须严格执行财经纪律，专款专用，确保建设资金用于建设项目，不得违规使用。
第三十条 烟水配套项目建设资金以烟草部门为主，水利、发改烟水配套项目资金为补充；密集烤房建设资金、烟田机耕道路和烟叶作业便道建设资金由烟草部门投入；烟草农业机械配套建设补贴资金由烟草、农业（机）部门共同投入，配套使用。
第三十一条 项目补贴资金兑现。项目县级验收合格后兑现补贴资金的80%，州级复查验收合格后兑现补贴资金的15%，留5%质量保证金，项目运行一年后，无质量问题一次性无息兑现。兑现原则：
（一）必须签订有《烟叶生产基础设施建设项目补贴合同》；或与各投资建设部门签订的建设协议。
（二）兑现前必须先张榜公示。
（三）以项目工程实际投入或协议约定兑现补贴资金。
第三十二条 烟草机械补贴。烟草农业机械配置以省级当年公布的农机补贴目录为准，通用机械为购机价的68%（烟草30%、农机38%），未列入当年农机补贴的烟草专用机械由烟草部门补贴购机价的60%。
第三十三条 烟叶生产基础设施建设项目投资标准、补贴资金兑现方式、程序及办法，按各部门相关规定执行。
第八章 项目产权管理和运行管护
第三十四条 烟叶生产基础设施建设项目的权属和管理：由村（组）及跨村联合建设的单体骨干烟水配套工程，所有权、管护权属签订合同村民小组、村委会；烟农自建的小水窖、小型密集烤房的所有权、管护权归烟农；烟路所有权、管护权属村民小组、村委会。
第三十五条 烟水配套工程项目验收合格完毕，签订产权移交协议，办理产权移交手续，由各县 (市) 人民政府办理并颁发产权证书。
(一)烟农自建项目产权归属烟农。
(二)烟水配套系统工程、大型集群烤房、烟路工程项目产权归属村（组），办理为村民小组或村委会集体产权证。
(三)跨村或跨乡的项目产权可在项目实施协议和产权证书中明确合理划分到村组，由受益村组乡镇联合管理。
第三十六条 对单体骨干烟水配套工程、大型集群烤房等工程涉及到土地权属的，由项目建设乡（镇）及村民小组、村委会协调解决，按照“谁受益、谁管护、谁负责”的管理实用原则，保证设施正常运行，长期发挥效益。
第三十七条 产权归烟农的，直接由烟农负责管理维护；产权归村（组）或乡（镇）的，由村（组）或乡镇牵头，制定管护制度与受益烟农共同管理、维护和使用，可向受益农户收取适量管理费用，用于管理维护。
第九章 监督考核
第三十八条 烟叶生产基础设施建设项目纳入州对各县（市）及相关单位年度工作责任考核，建设任务计划一经下达要严格执行，相关申报、建设程序必须确保依法、合规。任务计划完成好，项目效益高，建设实施程序依法、合规的，州烟叶生产基础设施建设领导小组将给予奖励。
第三十九条 各级各责任部门有下列情形之一的，应当问责：
（一）对省、州烟叶生产基础设施建设领导小组的重要决策、决定和部署敷衍塞责、执行不力的。
（二）违反民主集中制原则，重大问题不经集体讨论，个人独断专行、滥用职权、擅自作出决定而造成工作失误的。
（三）工作失职，导致烟叶生产基础设施建设达不到进度要求，计划任务不能按时完成，明显滞后的。
（四）监管不力，导致烟叶生产基础设施建设项目质量达不到技术规范要求、建筑材料等价格明显虚高且审计通不过，造成较大损失或较大负面影响的。
（五）监管不力，不按烟叶生产基础设施建设程序规定支付补贴资金，导致所辖区域发生重大或多次发生贪污、截留、挪用烟叶生产基础设施建设补贴资金情况的。
（六）监管不力，不按《中华人民共和国招标投标法》通过招标程序确定施工单位的。
（七）监管不力，导致项目实施不在基本烟田，项目建成后，因设计缺陷不能正常使用，造成投资损失的。
（八）不按烟叶生产基础设施建设的政策和要求，违规确定烟叶生产基础设施建设项目补贴对象以及虚报基础设施建设数量，造成较大负面影响的。
（九）不按要求及时足额划拨、匹配烟叶生产基础设施建设资金，导致严重后果的。
（十）不按规定公开、公示烟叶生产基础设施建设项目、资金管理使用情况和烟叶生产基础设施建设补贴对象、标准等有关内容，造成较大负面影响的。
（十一）不及时处理和解决群众对烟叶生产基础设施建设中有关问题的反映、投诉和举报，造成较大负面影响的。
（十二）其他不认真履行烟叶生产基础设施建设工作职责，造成重大损失或较大负面影响的。
第四十条 实行问责的根据中共中央办公厅、国务院办公厅《关于实行党政领导干部问责的暂行规定》，按照干部管理权限进行。
第四十一条 被问责人的考核、评优及任用等按有关规定办理。
第十章 附则
第四十二条 本管理办法由州烟叶生产基础设施建设领导小组办公室负责解释。
第四十三条 本管理办法从颁布之日起执行。
关于印发《企业会计准则——资产负债表日后事项》的通知
财政部
关于印发《企业会计准则——资产负债表日后事项》的通知
中华人民共和国财政部
国务院有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设
兵团：
为适应社会主义市场经济的发展，规范企业有关资产负债表日后事项的会计核算和会计信息披露，我们制定了《企业会计准则－－资产负债表日后事项》，现印发给你们，请布置所属的上市公司从1998年1月1日起执行，其他企业可暂不执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：1．《企业会计准则——资产负债表日后事项》
2．《企业会计准则——资产负债表日后事项》指南
第一部分 《企业会计准则——资产负债表日后事项》
引 文
1．本准则规范企业资产负债表日后事项的会计核算和相关信息的披露。
2．本准则不涉及中止营业。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。
财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。
调整事项
4．资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。
以下是调整事项的例子：
（1）已证实资产发生了减损；
（2）销售退回；
（3）已确定获得或支付的赔偿。
5．资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（其中分配方案中的股票股利应当作为非调整事项），也应当作为调整事项。
非调整事项
6．资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告作用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在会计报表附注中予以披露。
以下是非调整事项的例子：
（1）股票和债券的发行；
（2）对一个企业的巨额投资；
（3）自然灾害导致的资产损失；
（4）外汇汇率发生较大变动。
7．非调整事项，应说明其内容、估计其对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。
附则：
8．本准则由财政部负责解释。
9．本准则自1998年1月1日起施行。
第二部分 Accounting Standard for Business Enterprises: Events Occurring After the Balance Sheet Date
Contents
The People's Republic of China
Accounting Standard for Business Enterprises:
Events Occurring After the Balance Sheet Date
INTRODUCTION Paragraph 1-2
DEFINITIONS 3
ADJUSTING EVENTS 4-5
NON-ADJUSTING EVENTS 6-7
SUPPLEMENTARY PROVISIONS 8-9
The People's Republic of China
Accounting Standard for Business Enterprises:
Events Occurring After the Balance Sheet Date
Introduction
1. This standard prescribes the accounting treatment for events
occurring after the balance sheet date and the disclosure of
relevant information by enterprises.
2. This standard does not deal with discontinued operations.
Definitions
3. The following terms are used in this standard with the meanings
specified:
Events occurring after the balance sheet date are those events
that occur between the balance sheet date and the date on which
the financial statements are authorised for issue which may
indicate the need for adjustment or may require disclosure.
The date on which the financial statements are authorised for
issue is the date on which the financial statements are authorised
for issue outside the enterprise by the board of directors.
Adjusting events
4. Events occurring after the balance sheet date that provide new or
additional evidence to assist with the estimation of amounts
relating to conditions existing at the balance sheet date should be
regarded as adjusting events. Revenues, expenses, assets,
liabilities and owners' equity reflected at the balance sheet date
should be adjusted accordingly.
Examples of adjusting events include:
(a) confirmation of impairment of assets;
(b) sales returns; and
(c) confirmation of claim receivable or payable.
5. A profit appropriation provided for in a profit appropriation plan
which is formulated by the board of directors after the balance
sheet date in respect of the period covered by the financial
statement should also be regarded as an adjusting event (a stock
dividend included in the profit appropriation plan should be
regarded as a non-adjusting event).
Non-adjusting events
6. Events occurring or existing after the balance sheet date that do
not affect the conditions existing at the balance sheet date, but in
respect of which the omission of a disclosure would affect the
ability of the users of the financial statements to make proper
evaluation and decisions, should be regarded as non-adjusting
events and disclosed in the notes to the financial statements.
Examples of non-adjusting events include:
(a) issues of shares and bonds;
(b) a substantial investment in an enterprise;
(c) losses of assets as a result of a natural disaster; and
(d) significant changes in rates of foreign exchange.
7. Details of non-adjusting events should be provided together with
an estimate of the effect on the financial position and operation
results. If the estimate can't be made, the reasons should be
disclosed.
Supplementary provisions
8. The Ministry of Finance is responsible for the interpretation of
this standard.
9. This Accounting Standard for Business Enterprises becomes
operative for financial statements covering periods beginning on
or after 1 January, 1998.
(The English translation of this standard is prepared with the
assistance from Deloittee Touche Tohmatsu)
第三部分 《企业会计准则——资产负债表日后事项》指南
一、基本要求
（一）企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项的要求，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日已编制的会计报表；对于其中的非调整事项，应按本准则对非调整事项的要求，在会计报表附注
中披露。
（二）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的
有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损
益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
2．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4．通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；
（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数。
（三）资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披
露。
二、说 明
（一）关于引言
本准则不涉及中止营业的议题。中止营业，指企业出售或放弃一项营业，如企业营业的某一个分部、某一条生产线、某一种主要产品等。这里所讲的营业，代表着企业一个独立、主要的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告目的等方面区分开来
。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产等的计价方面与在持续经营的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处理规定，因此，本准则不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止营业。
（二）关于定义
1．资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。根据《中华人民共和国会计法》的规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，因此，本准则中的“年度资产负债表日”是指12月31日
，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。如果母公司在国外，或子公司在国外，无论国外母公司或子公司是如何确定会计年度的，其向国内提供的会计报表均应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度作为依据。
资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同一原则处理，即如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项都应按本准则的规定，在进行相关的账务处理后，调整报告年度的会计报表；如果属于
非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。
2．财务报告批准报出日。财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，这里的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董事会或类
似的管理单位，由于本准则是在上市公司的范围内施行，因此，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。因为，对于上市公司来说，根据《中华人民共和国公司法》的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案；股东大会有
权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。上市公司的财务报告是报送给股东大会审议批准的，在股东大会召开之前，财务报告已经报出，因而财务报告批准报出日不是股东大会审议批准的日期，更不是注册会计师出具审计报告的日期。
例如，一家上市公司1997年的年度财务报告于1998年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为1998年4月18日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为1998年4
月25日，股东大会召开日期为1998年5月6日。根据本准则的规定，财务报告批准报出日为1998年4月22日，资产负债表日后事项的时间区间为1998年1月1日（含1月1日，下同）至1998年4月22日。值得说明的是，董事会批准财务报告可以对外公布的日期至公
司实际对外公布的日期之间发生的事项，也属于资产负债表日后事项，按照本准则规定的原则进行处理。由此影响财务报告对外公布日期的，以董事会再次批准对外公布的日期为准。在本例中，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月22日，实际对外公布的日期为1
998年4月25日。如果在4月22日至25日之间发生了重大事项，按照本准则规定需要调整会计报表相关项目的数字或需要在会计报表附注中披露的，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准的报出日期为1998年4月28日，实际对外公布的日期为1998年4月30日，则
资产负债表日后事项涵盖的期间为1998年1月1日至1998年4月28日。
（三）调整事项和非调整事项
1．调整事项。调整事项是对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符。这类事项所提供的新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，并据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产
、负债以及所有者权益进行调整，本准则将这一类事项称为调整事项。准则中列举的调整事项的例子主要有：
（1）已证实资产发生了减损。这一事项是指，在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日
之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。例如，甲企业应收乙企业账款560000元，按合同约定应在1996年11月10日前偿还。在1996年12月31日结账时甲企业尚未收
到这笔应收账款，并已知乙企业财务状况不佳，近期内难以偿还债务，甲企业对该项应收账款提取2％的坏账准备。1997年2月10日，在甲企业报出财务报告之前收到乙企业通知，乙企业已宣告破产，无法偿付部分欠款。从这一例子可见，甲企业于1996年12月31日结账时已
经知道乙企业财务状况不佳，即在1996年12月31日资产负债表日，乙企业财务状况不佳的事实已经存在，但未得到乙企业破产的确切证据。1997年2月10日甲企业正式收到乙企业通知，得知乙企业已破产，并且无法偿付部分货款，即1997年2月10日对1996年12
月31日存在的情况提供了新的证据，表明根据1996年12月31日存在情况提供的资产负债表所反映的应收乙企业账款中已有部分成为坏账，据此应对会计报表相关项目的数字进行调整。
（2）销售退回。这一事项是指，在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本。即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在会计
报表上反映。但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是，资产负债表日后
事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回；也包括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。例如，甲企业1997年10月销售的一批商品，在当时确认了销售，但在1998年2月1日财务报告批准报出日前收到退回该批已
销的商品。从这一例子可见，甲企业1997年10月销售的商品，商品已经发出并符合收入确认原则，则企业根据当时的情况确认销售实现，计算了销售收入并结转了成本，该批销售商品的收入、成本、利润已经包括在1997年12月31日的会计报表中。1998年2月1日收到的
新的证据证明该项销售已经退回，表明原确认的销售实现已经不能成立，则应当对1997年12月31日编制的会计报表进行调整，调整会计报表相关项目的数字。又如，乙企业1996年12月销售一批商品，由于销售商品的所有权上的风险和报酬已经转移，货款能够收回，符合收入
确认原则，企业确认了收入并结转了成本；1998年1月10日财务报告批准报出日前，乙企业收到退回的1996年12月销售的商品。对于这一销售退回事项，虽然是1996年销售的，但在1997年报告年度的资产负债表日后（1998年1月10日）退回，也应当作为调整事
项，调整报告年度（1997年度）会计报表相关项目的数字。
（3）已确定获得或支付的赔偿。这一事项是指，在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对会计
报表进行调整。例如，甲企业与丁企业签订的经济合同中订明，甲企业应于1997年8月2日提供丁企业一批商品，由于甲企业未按合同规定按时提供商品，致使丁企业发生经济损失，丁企业于1997年10月提出起诉，要求甲企业赔偿违约经济损失500000元。由于案件尚在审
理过程中，并未作出最终判决，甲企业于1997年12月31日根据当时的资料判断可能会败诉，估计赔偿金额为200000元，并按此估计金额计入了损益。但在1998年3月1日财务报告批准报出前经一审判决，甲企业需赔偿丁企业经济损失450000元，甲企业和丁企业均
接受此判决，不再上诉。这一事项表明，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间有了最终的结果，因而对资产负债表日存在的状况提供了进一步证据，这一新的证据如果表明对资产负债表日所作估计需要调整的，应对资产负债表日编制的会计报表进行调整。
（4）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。这一事项是指，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间的利润分配方案。通常情况下，企业在12月31日结账
，需要结转年度内取得的收入、发生的成本，计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业12月31日结账并计算出利润，需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务报告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业12月31日存在的利
润所作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股利，则作为非调整
事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事项处理。
2．非调整事项。非调整事项是资产负债表日以后才发生或存在的事项。这类事项不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此需要在会计报表附注中予以披露，本准则将这一类事项称为非调整事项。准则中列举的非调整事项
的例子主要有：
（1）股票和债券的发行。这一事项是指，企业在资产负债表日以后发行股票、债券等。企业发行股票或债券是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但应对这一事项作出披露，以使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响。
（2）对一个企业的巨额投资。这一事项是指，企业在资产负债表日后决定对一个企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票或债券相同，也属于企业的重大事项，虽然这一事项与企业资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务报告使用者了解对一个企业的巨额
投资可能会给投资者带来的影响。
（3）自然灾害导致的资产损失。这一事项是指，资产负债表日后发生的，由于自然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失，不是企业主观上能够决定的，是不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者产生误解，
导致作出错误的决策。因此，自然灾害导致的资产损失应作为一个非调整事项在会计报表附注中进行披露。
（4）外汇汇率发生较大变动。这一事项是指，在资产负债表日后发生的外汇汇率的较大变动。由于企业已经在资产负债表日，按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算的会计报表数字。但是，如果资产
负债表日后汇率发生较大变化，如我国1994年汇率并轨，应对由此产生的影响在会计报表附注中进行披露。
如何确定资产负债表日后发生的某一事项是调整事项还是非调整事项，是运用本准则的关键。调整和非调整事项是一个广泛的概念，就事项本身来说，可以有各种各样的性质，只要符合准则中对这两类事项的定义即可；同一性质的事项可能是调整事项，也可能是非调整事项，这取决于
有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前存在，还是在资产负债表日后存在或发生。
例如，因债务人破产而使应收账款发生损失。如果债权人在12月31日或之前根据所掌握的资料判断债务人有破产清算的可能，或债务人正处于破产清算的过程中，在资产负债表日债权人已经按该项应收账款10％计提了坏账准备。在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间，接
到债务人通知已宣告破产清算，债权人无法收回全部应收账款，由于应收账款可能受到损失的状况在资产负债表日已经存在，只是在资产负债表日后提供了受损的进一步证据，表明原估计的坏账准备不足，应重新调整。因此，这一事项应当作为调整事项；如果在12月31日债务人财务状
况良好，没有任何财务情况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料按应收账款的2％计提了坏账准备，但在债权人财务报告批准报出前，有资料证明债务人由于火灾发生重大损失，债权人的应收账款有可能收不回来，由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生或
存在的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。又如，债务人由于遇到自然灾害而导致无法偿还债权人的应收账款。对于这一事项，如果债务人是在资产负债表日或资产负债表日以前即发生自然灾害，但由于种种原因，债权人在资产负债表日或之前不知道这一情况，在
资产负债表日后才得知，应将这一事项作为调整事项，因为不论债权人知道与否，债务人遇到自然灾害的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日之后发生的情况只是对这一情况提供了进一步的证据；如果债务人的自然灾害是在资产负债表日后才发生的，即使债权人在灾害发生后立即
得到消息，也应作为非调整事项在会计报表附注中披露。因为这是资产负债表日后才发生或存在的事项，与资产负债表日存在状况无关，不能据此对资产负债表日存在状况的有关金额进行调整。
本准则以列举的方式，说明了哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，但并没有包括所有调整和非调整事项。会计人员应按照本准则第4条和第6条规定的判断原则，确定资产负债表日后发生的事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。需要说明的是，资产负债表日后事项，
已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
三、调整事项举例
以下是作为调整事项的具体实例（注：下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税率为33％，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提
取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事项除例2中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交纳的所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得税。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）。
例1：甲公司1997年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于
12月31日编制1997年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900元（假定坏账准备提取比例为5％），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为80000元，“坏账准备”项目的余额为4000元；该项应收账款已按58000元列入资产负债表“应
收账款”项目内。甲公司于1998年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40％。
甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：
（1）补提坏账准备
应补提的坏账准备＝58000×60％－2900＝31900（元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
借：应交税金——应交所得税（31900×33％）
10527
贷：以前年度损益调整 10527
（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 21373
贷：以前年度损益调整 （31900－10527）21373
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 3205．95
贷：利润分配——未分配利润（21373×15％）
3205．95
（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表1、表2）
表1 资 产 负 债 表
编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后
－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－
流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜
货币资金 ｜50000 ｜50000 ｜ 短期借款 ｜25000 ｜25000
短期投资 ｜10000 ｜10000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000
应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000
应收账款 ｜80000 ｜80000 ｜ 应交税金 ｜25000 ｜14473
减：坏账准备 ｜4000 ｜35900 ｜流动负债合计 ｜60000 ｜49473
应收账款净额 ｜76000 ｜44100 ｜长期负债： ｜ ｜
存货 ｜29000 ｜29000 ｜ 长期借款 ｜30000 ｜30000
流动资产合计 ｜170000｜138100｜长期负债合计 ｜30000 ｜30000
长期投资： ｜ ｜ ｜ 负债合计 ｜90000 ｜79473
长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜股东权益： ｜ ｜
固定资产： ｜ ｜ ｜ 股 本 ｜100000｜100000
固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0
减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜8794．05
固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜未分配利润 ｜68000 ｜49832．95
无形资产： ｜ ｜ ｜股东权益合计 ｜180000｜158627
无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－
｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜
资产总计 ｜270000｜238100｜ 总计 ｜270000｜238100
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表2 利润及利润分配表
编制单位：甲公司 1997年度 单位：元
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项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后
－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－
一、主营业务收入 ｜130000 ｜130000
减：主营业务成本 ｜50000 ｜50000
主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000
二、主营业务利润 ｜75000 ｜75000
加：其他业务利润 ｜100 ｜100
减：管理费用 ｜1800 ｜33700
财务费用 ｜900 ｜900
三、营业利润 ｜72400 ｜40500
加：投资收益 ｜0 ｜0
营业外收入 ｜100 ｜100
减：营业外支出 ｜0 ｜0
四、利润总额 ｜72500 ｜40600
减：所得税 ｜23925 ｜13398
五、净利润 ｜48575 ｜27202
加：年初未分配利润 ｜26711．25 ｜26711．25
六、可供分配的利润 ｜75286．25 ｜53913．25
减：提取法定盈余公积 ｜ 4857．50 ｜ 2720．20
提取法定公益金 ｜ 2428．75 ｜ 1360．10
七、未分配利润 ｜68000 ｜49832．95
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
（为便于比较，假设根据1997年12月31日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在“调整后”栏反映，下同）。
（6）调整1998年3月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1、2月份的会计报表时，按照表1中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998
年3月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照表1中调整后的数字填列。
例2：甲公司对丁企业有一项长期股权投资，账面成本为100000元，在1997年11月，甲公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股权投资未来可收回金额低于长期股权投资的账面成本，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此，甲
公司在编制1997年会计报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备20000元。1998年2月，甲公司获悉，丁企业的经营状况进一步恶化，其对丁企业的股权投资至多可以收回50000元。这一事项表明，由于甲公司12月31日所掌握的情况不详而导致低估了
长期投资减值准备，资产负债表日后取得的新的证据证明原估计差错，对这一事项应作为调整事项。
甲公司首先应按本准则的规定，判断该事项属于调整事项，并按调整事项的处理原则进行处理如下（假设税法上不允许将企业提取的长期投资减值准备作为扣除项目，因此不能调整应交纳的所得税）：
（1）调整长期投资减值准备
借：以前年度损益调整 30000
贷：长期投资减值准备 30000
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 30000
贷：以前年度损益调整 30000
（3）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 4500
贷：利润分配——未分配利润
（30000×15％）4500
（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表3、表4）。
表3 资 产 负 债 表
编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后
－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－
流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜
货币资金 ｜10000 ｜10000 ｜ 短期借款 ｜15000 ｜15000
短期投资 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000
应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000
应收账款净额 ｜76000 ｜76000 ｜ 应交税金 ｜25000 ｜25000
存货 ｜29000 ｜29000 ｜流动负债合计 ｜50000 ｜50000
流动资产合计 ｜125000｜125000｜长期负债： ｜ ｜
长期投资： ｜ ｜ ｜ 长期借款 ｜20000 ｜20000
长期股权投资 ｜100000｜100000｜长期负债合计 ｜20000 ｜20000
长期投资合计 ｜100000｜100000｜ 负债合计 ｜70000 ｜70000
减：长期投资减 ｜ ｜ ｜股东权益： ｜ ｜
值准备 ｜20000 ｜50000 ｜ ｜ ｜
长期投资净额 ｜80000 ｜50000 ｜ 股 本 ｜100000｜100000
固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0
减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜7500
固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜ 未分配利润 ｜68000 ｜42500
无形资产： ｜ ｜ ｜股东权益合计 ｜180000｜150000
无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜ ｜ ｜
－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－
｜ ｜ ｜负债和股东权益 ｜ ｜
资产总计 ｜250000｜220000｜ 总计 ｜250000｜220000
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
表4 利润及利润分配表
编制单位：甲公司 1997年度 单位：元
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后
－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－
一、主营业务收入 ｜150000 ｜150000
减：主营业务成本 ｜70000 ｜70000
主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000
二、主营业务利润 ｜75000 ｜75000
加：其他业务利润 ｜20100 ｜20100
减：管理费用 ｜1800 ｜1800
财务费用 ｜900 ｜900
三、营业利润 ｜92400 ｜92400
加：投资收益 ｜－20000 ｜－50000
营业外收入 ｜100 ｜100
减：营业外支出 ｜0 ｜0
四、利润总额 ｜72500 ｜42500
减：所得税 ｜30525＊ ｜30525＊
五、净利润 ｜41975 ｜11975
加：年初未分配利润 ｜32321．25 ｜32321．25
六、可供分配的利润 ｜74296．25 ｜44296．25
减：提取法定盈余公积 ｜ 4197．50 ｜ 1197．50
提取法定公益金 ｜ 2098．75 ｜ 598．75
－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－－
七、未分配利润 ｜68000 ｜42500
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
注：＊所得税＝（72500＋20000）×33％＝（42500＋50000）×33％＝30525（元）
（5）调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1月份的会计报表时，按照表3中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2
月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照表3中调整后的数字填列。
例3：乙公司1997年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本20000元，货款于当年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要
退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款29250元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。1998年1月10日双方
协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于1998年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该物资增值税率为17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。
乙公司首先应根据本准则的规定，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行处理如下：
（1）调整销售收入
借：以前年度损益调整 25000
应交税金——应交增值税（销项税额） 4250
贷：应收账款 29250
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 1462．50
贷：以前年度损益调整 1462．50
（3）调整销售成本
借：库存商品 20000
贷：以前年度损益调整 20000
（4）调整应交所得税
借：应交税金——应交所得税 1167．38
贷：以前年度损益调整 1167．38
〔（25000－20000－1462．50）×33％〕
（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 2370．12
贷：以前年度损益调整 2370．12
（25000－20000－1462．50－1167．38）
（6）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 355．52
贷：利润分配——未分配利润 355．52
（2370．12×15％）
（7）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表5、表6）。
表5 资 产 负 债 表
编制单位：乙公司 1997年12月31日 单位：元
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资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后
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流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜
货币资金 ｜50000 ｜50000 ｜ 短期借款 ｜25000 ｜25000
短期投资 ｜10000 ｜10000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000
应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000
应收账款 ｜80000 ｜50750 ｜ 应交税金 ｜25000 ｜19582．62
减：坏账准备 ｜4000 ｜2537．50 ｜流动负债合计 ｜60000 ｜54582．62
应收账款净额 ｜76000 ｜48212．50 ｜长期负债： ｜ ｜
存货 ｜29000 ｜49000 ｜ 长期借款 ｜30000 ｜30000
流动资产合计 ｜170000｜162212．50｜长期负债合计 ｜30000 ｜30000
长期投资： ｜ ｜ ｜ 负债合计 ｜90000 ｜84582．62
长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜股东权益： ｜ ｜
固定资产： ｜ ｜ ｜ 股 本 ｜100000｜100000
固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0
减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜11644．48
固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜ 未分配利润 ｜68000 ｜65985．40
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续表
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资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后
－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－－－
无形资产： ｜ ｜ ｜股东权益合计 ｜180000｜177629．88
无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜ ｜ ｜
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｜ ｜ ｜负债和股东 ｜ ｜
资产总计 ｜270000｜262212．50｜ 权益总计 ｜270000｜262212．50
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表6 利润及利润分配表
编制单位：乙公司 1997年度 单位：元
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项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后
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一、主营业务收入 ｜130000 ｜105000
减：主营业务成本 ｜50000 ｜30000
主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000
二、主营业务利润 ｜75000 ｜70000
加：其他业务利润 ｜100 ｜100
减：管理费用 ｜1800 ｜337．50
财务费用 ｜900 ｜900
三、营业利润 ｜72400 ｜68862．50
加：投资收益 ｜0 ｜0
营业外收入 ｜100 ｜100
减：营业外支出 ｜0 ｜0
四、利润总额 ｜72500 ｜68962．50
减：所得税 ｜23925 ｜22757．62
五、净利润 ｜48575 ｜46204．88
加：年初未分配利润 ｜26711．25 ｜26711．25
六、可供分配的利润 ｜75286．25 ｜72916．13
减：提取法定盈余公积 ｜ 4857．50 ｜ 4620．49
提取法定公益金 ｜ 2428．75 ｜ 2310．24
七、未分配利润 ｜68000 ｜65985．40
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（8）乙公司1998年1月份的资产负债表的年初数应按表5中调整后的数字填列。
例4：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在1997年11月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司记
录了40000元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。1998年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。
根据本准则的规定，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行处理如下：
甲公司：
（1）记录支付的赔偿款
借：以前年度损益调整 10000
贷：其他应付款 10000
借：其他应付款 50000
贷：银行存款 50000（注）
注：资产负债表日后事项如涉及现金收去项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔分录，不需要调整上述第二笔分录。上述第二笔分录作为1998
年的会计事项。
（2）调整应交所得税
借：应交税金——应交所得税 3300
贷：以前年度损益调整 （10000×33％）3300
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 6700
贷：以前年度损益调整 （10000－3300）6700
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 1005
贷：利润分配——未分配利润（6700×15％）1005
（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表7、表8）。
表7 资 产 负 债 表
编制单位：甲公司 1997年12月31日 单位：元
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资产 ｜ 调整前 ｜ 调整后 ｜负债和股东权益 ｜ 调整前 ｜ 调整后
－－－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－
流动资产： ｜ ｜ ｜流动负债： ｜ ｜
货币资金 ｜60000 ｜60000 ｜ 短期借款 ｜5000 ｜5000
短期投资 ｜10000 ｜10000 ｜ 应付票据 ｜5000 ｜5000
应收票据 ｜5000 ｜5000 ｜ 应付账款 ｜5000 ｜5000
应收账款 ｜80000 ｜80000 ｜ 应交税金 ｜10000 ｜6700
减：坏账准备 ｜4000 ｜4000 ｜ 其他应付款 ｜40000 ｜50000
应收账款净额 ｜76000 ｜76000 ｜流动负债合计 ｜65000 ｜21700
存货 ｜19000 ｜19000 ｜长期负债： ｜ ｜
流动资产合计 ｜170000｜120000｜ 长期借款 ｜25000 ｜25000
长期投资： ｜ ｜ ｜长期负债合计 ｜25000 ｜25000
长期股权投资 ｜55000 ｜55000 ｜ 负债合计 ｜90000 ｜46700
固定资产： ｜ ｜ ｜股东权益： ｜ ｜
固定资产原价 ｜60000 ｜60000 ｜ 股 本 ｜100000｜100000
减：累计折旧 ｜20000 ｜20000 ｜ 资本公积 ｜0 ｜0
固定资产净值 ｜40000 ｜40000 ｜ 盈余公积 ｜12000 ｜10995
无形资产： ｜ ｜ ｜ 未分配利润 ｜68000 ｜62305
无形资产 ｜5000 ｜5000 ｜股东权益合计 ｜180000｜173300
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｜ ｜ ｜负债和股东 ｜ ｜
资产总计 ｜270000｜270000｜ 权益总计 ｜270000｜270000
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（6）调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司在编制1998年1月份的会计报表时，按照表7中调整前的数
表8 利润及利润分配表
编制单位：甲公司 1997年度 单位：元
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项目 ｜ 调整前 ｜ 调整后
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一、主营业务收入 ｜170000 ｜170000
减：主营业务成本 ｜50000 ｜50000
主营业务税金及附加 ｜5000 ｜5000
二、主营业务利润 ｜115000 ｜115000
加：其他业务利润 ｜100 ｜100
减：管理费用 ｜1800 ｜1800
财务费用 ｜900 ｜900
三、营业利润 ｜112400 ｜112400
加：投资收益 ｜0 ｜0
营业外收入 ｜100 ｜100
减：营业外支出 ｜40000 ｜50000
四、利润总额 ｜72500 ｜62500
减：所得税 ｜23925 ｜20625
五、净利润 ｜48575 ｜41875
加：年初未分配利润 ｜26711．25 ｜26711．25
六、可供分配的利润 ｜75286．25 ｜68586．25
减：提取法定盈余公积 ｜ 4857．50 ｜ 4187．50
提取法定公益金 ｜ 2428．75 ｜ 2093．75
七、未分配利润 ｜68000 ｜62305
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字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整1997年度会计报表相关项目的数字外，还应当调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照表7中调整后的数字填列。
乙公司：
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